农产品进项税额抵扣关注三个方面

2017年5月，财政部和国家税务总局发布了“关于增值税税率(2017)政策的通知”，将纳税人销售农产品的税率从13%调整为11%，购买农产品的扣减率相应调整为11%。同时，为了避免农产品深加工企业因减少进场减税而加重税收负担，进一步明确“在改革试点期间，纳税人购买农产品的产销税率为17%，或委托加工税率为17%，以保持原扣减额不变”。这一特殊政策对税务机关和企业的减税管理提出了更高的要求。纳税人应根据购买农产品的不同用途分别计算投入税，否则不能享受加减优惠政策。今年4月，财政部和国家税务总局发布了调整增值税税率的通知(2018年)32。从2018年5月1日起，纳税人销售的农产品税率将从11%调整到10%。同时，为了保持平稳的政策过渡，“财政和税务文件”(2018)32继续遵循“财政和税务(2017)号文件”关于额外扣减的规定。即“纳税人以16%的税率购买生产、销售或委托加工的农产品，按照12%的扣减率计算投入税时，农产品投入税的扣除就更加复杂了。” - 昆明代理记账 -

　　

笔者认为，为了正确认识当前农产品进项税减免政策，可以从三个方面把握：产业类型，发票类型和产品使用。

　　

行业类型

根据《财政部、国家税务总局关于部分行业农产品增值税进项税额核定和抵扣的通知》（财税[2012]38号）和财政部、国家税务总局的通知。2012年7月1日起，扩大农产品增值税进项税审批和抵扣试点产业范围的税务机关，生产和销售液态奶和乳制品、酒精饮料、酒精和植物油的增值税纳税义务人。m购买农产品作为原材料的，应当纳入农产品增值税进项税额核定和抵扣试点范围。购买农产品用于生产上述产品的，应当按照农产品增值税的规定缴纳增值税进项税额。扣除《税额项目核定扣除试点实施办法》的有关规定。本政策实施后，全国税务机关在此基础上进行了扩大。例如，浙江省已将农产品进项税额的扣除范围扩大到羽绒制品、丝绸制品、竹木制品、水产品、蘑菇制品、蜂胶制品、生物制品、茶叶、粽子等产品以及其他产品的种类。企业也从羽毛制品、丝绸制品、竹木制品转变为蘑菇制品。生产企业包括从事农产品批发、零售业务的一般纳税人企业。列入批准的扣除试点项目的，按照有关规定扣除。

　　

发票种类

纳税人可以取得的农产品发票主要有：企业出具的农产品采购发票、农产品销售发票（主要是农业合作社出具的免税普通发票），农产品增值税专用发票（含普通纳税人自行开具的增值税发票）和小规模纳税人的税务申请代理出具的增值税专用发票，税率为3英镑；垃圾>-rub-和海关进口增值税专用付款函。

　　

产品用途

纳税人购买农产品的主要用途如下：一是用于加工产品的生产或者委托，构成产品实体；二是用作附件、燃料、低值消耗品和包装，不构成产品实体；三是用于上述两种情况以外的其他情况，如餐饮业、建筑业等；四是购买后直接销售。

　　

根据发票和产品用途，农产品的进项税减免大致可分为三种情况：

　　

案例一：购买农产品用于生产、销售或者委托加工的商品，税率为16%，进项税额按12%的扣除率扣除。在这种情况下，应该判断它是否构成货物实体。纳税人购进的农产品用作补充材料、燃料、低值易耗品和包装物的，不属于农产品深加工，不适用本条规定。此外，企业还必须取得合法有效的进项税凭证，包括农产品购进发票、农产品销售发票、农产品增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书等。税收。

　　

设想二：产品用于情况以外的情况，包括产品用于生产和销售其他货物和服务，并用于辅助材料、燃料、低价值消耗品和包装，并且不构成产品实体，直接购买和销售的产品，其条目按照10<unk;GT;的扣除率扣除。但前提是取得有效的输入税额证明。

　　

案例三：购买免征批发零售环节的蔬菜和一些鲜肉、鸡蛋所取得的普通发票，不得作为抵扣税的凭证。但是，出售方若免征税款，并出具增值税专用发票(小规模纳税人可向税务机关申请3%的特殊发票)。买方可按10%的扣减率扣减。如果符合情况，也可以按12%的扣减率扣减。

　　

提示

如果纳税人购买农产品并同时使用上述一种或两种情况，应单独计算进项税额。如果不单独计算税额，增值税专用发票上注明的增值税或者海关进口的特殊进口增值税应统一为进项税额（小规模纳税人的收购）申请税务机关签发的3％特殊发票只能按3％扣除，或者农产品的购买价格和购买发票或农产品销售发票上标明的扣除率10％。进项税额。